Las Rentas del Trabajo y el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas


1. Nota previa.

Nuestra imposición sobre la renta de las personas físicas (en adelante, IRPF) viene mostrando desde la reforma de 1991 una estructura claramente analítica en la composición de su hecho imponible, centrado en la fuente o el origen de cada modalidad de rentas sujetas al impuesto.

De esta forma, la redacción del artículo 6 de la última norma relevante reguladora de este tributo, la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF (en adelante, LIRPF), establece una clasificación de las diferentes modalidades de renta sometidas a gravamen, que responde al diferente origen y fuente de las mismas, citando en la letra a) del apartado 2 del citado artículo a los rendimientos del trabajo.

Ahora bien, desde el pretendido establecimiento de un régimen dual en el IRPF como consecuencia de la reforma de 2006 (y decimos “pretendida”, pues técnicamente la estructura del nuevo IRPF no responde a ningún modelo teórico de gravamen dual), dividiendo las rentas del impuesto entre las que conforman la base imponible general (rentas del trabajo, del capital inmobiliario, rendimientos de actividades económicas e imputaciones de renta) y la del ahorro (rendimientos del capital mobiliario y ganancias y pérdidas patrimoniales, lo cierto es que el papel y la relevancia de las rentas del trabajo, así como su función en la estructura y recaudación del impuesto, se ha diluido en el debate entre las rentas del capital/otras rentas.

Sin embargo, una serie de factores, como son, por un lado, el fin de cualquier pretensión técnica de disponer de un impuesto verdaderamente dual, al crear una tarifa propia para las rentas del capital y, desde el ejercicio 2013, volver a integrar las ganancias y pérdidas de capital “especulativas” (es decir, las generadas por las transmisiones de bienes y derechos poseídos por el contribuyente con menos de un año de antigüedad) en la base imponible general del IRPF, conllevan destacar la relevancia y predominio de las rentas del trabajo en la composición del IRPF.

2. El papel de las Rentas del Trabajo en el IRPF.

Más allá de discusiones teórico-jurídicas acerca del tratamiento de los rendimientos del trabajo en el IRPF, como podía ser la funcionalidad de la exención para las indemnizaciones por despido y cese del trabajo, artículo 7,e) LIRPF; los problemas planteados por el tratamiento especialmente beneficioso de ciertos rendimientos del trabajo “irregulares”, el cálculo diferenciado de los rendimientos del trabajo a integrar en la base imponible del Impuesto, con el papel que para la progresividad del tributo juegan los porcentajes de reducción del artículo 18 LIRPF, etc.; lo cierto es que lo más significativo de los rendimientos del trabajo en el IRPF es su papel protagonista en los parámetros del impuesto: desde el número de declarantes hasta su impacto recaudatorio.

Así, si atendemos al indicador de generalidad del impuesto que es el número de declaraciones, resulta que, de acuerdo a las últimas estadísticas publicadas del IRPF, ejercicio 2010 (declaración 2011)[1], resulta que:

DECLARACIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Tabla1
Fuente: Agencia Estatal de Administración Tributaria (en adelante, AEAT).

Los datos anteriores revelan que el 90,54% de las declaraciones del impuesto incluyen rendimientos del trabajo (y, además, reflejan la incidencia de la crisis, pues desde el 2009 el impuesto pierde declarantes).

De los rendimientos netos declarados por el trabajo, el Cuadro siguiente:

DECLARACIONES DE RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO POR TRAMOS DE RENTA

Tabla2

Fuente: AEAT

Menos de 1 millón de declaraciones reflejan unos rendimientos del trabajo netos, tras reducciones, superiores a 60.000 euros, indicador no sólo de la baja media de los salarios en el país, sino también de que los contribuyentes de rentas elevados no suelen percibir las mismas en forma de rendimientos del trabajo e, incluso, que esta percepción no se produce bajo el paraguas del IRPF, como personas físicas, sino que tales contribuyentes optan por la cobertura de la persona jurídica, tipo SICAV, para generar sus rentas.

El peso de la recaudación derivada de los rendimientos del trabajo se observa en cualquier parámetro del gravamen; así, en un tributo caracterizado por obtener sus ingresos fundamentalmente mediante el mecanismo PAYE (“pay as you earn”, es decir, “pague, a medida que gane”), es decir, mediante los pagos a cuenta (retenciones sobre retribuciones dinerarias, ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie y pagos fraccionados en los rendimientos sobre actividades económicas), resulta que son las retenciones sobre los rendimientos del trabajo el “backbone”, el núcleo central de la recaudación como muestra el Cuadro siguiente:

INGRESOS DEL IRPF PROVENIENTES DE LOS PAGOS A  CUENTA

Tabla3

Es decir, el 84,06% de los pagos a cuenta derivan de las rentas del trabajo.

Por último, el predominio absoluto de las declaraciones por rentas del trabajo en cuantías declaradas y en media por declaración se observa, asimismo, en este Cuadro

DATOS ECONÓMICOS MÁS RELEVANTES DEL IRPF, DECLARACIÓN 2010

Tabla4

Fuente: AEAT

En suma, como era de esperar, y sospechábamos, no tenemos un Impuesto sobre la “Renta” de las Personas Físicas sino un Impuesto sobre  las “Rentas del Trabajo” de las Personas Físicas.

Domingo Carbajo Vasco.


[1] Pueden verse en la pestaña “Estadísticas” del portal de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, www.agenciatributaria.es.

Anuncios

Acerca de Domingo Carbajo Vasco

Domingo Carbajo Vasco es Inspector de Hacienda del Estado, Economista, Abogado y Profesor en diferentes instituciones y escuelas. Posee experiencia internacional, en asuntos europeos, Twinnings y otras materias de consultoría fiscal y financiera.
Esta entrada fue publicada en IRPF y etiquetada . Guarda el enlace permanente.

Una respuesta a Las Rentas del Trabajo y el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Responder

Introduce tus datos o haz clic en un icono para iniciar sesión:

Logo de WordPress.com

Estás comentando usando tu cuenta de WordPress.com. Cerrar sesión / Cambiar )

Imagen de Twitter

Estás comentando usando tu cuenta de Twitter. Cerrar sesión / Cambiar )

Foto de Facebook

Estás comentando usando tu cuenta de Facebook. Cerrar sesión / Cambiar )

Google+ photo

Estás comentando usando tu cuenta de Google+. Cerrar sesión / Cambiar )

Conectando a %s