Caso práctico sobre Fiscalidad Internacional


Estimados lectores, muchos se quejan de que en materia de Derecho Tributario sólo hay teoría y poca sustancia práctica. Pues bien, estamos dispuestos a haceros trabajar y os ofrecemos que hagáis este pequeño ejemplo práctico.

El premio será… la publicación de los resultados en este “blog” y, en su caso, la formación de un conjunto de casos sobre fiscalidad internacional.

Saludos.
Domingo Carbajo Vasco.

CASO PRÁCTICO

El artículo 20 TRLIS regula en el Impuesto sobre Sociedades español la subcapitalización.

El artículo reza como sigue:

“…

Artículo 20. Subcapitalización.

1. Cuando el endeudamiento neto remunerado, directo o indirecto, de una entidad, excluidas las entidades financieras, con otra u otras personas o entidades no residentes en territorio español con las que esté vinculada, exceda del resultado de aplicar el coeficiente 3 a la cifra del capital fiscal, los intereses devengados que correspondan al exceso tendrán la consideración de dividendos.

2. Para la aplicación de lo establecido en el apartado anterior, tanto el endeudamiento neto remunerado como el capital fiscal se reducirán a su estado medio a lo largo del período impositivo.

Se entenderá por capital fiscal el importe de los fondos propios de la entidad, no incluyéndose el resultado del ejercicio.

3. Los sujetos pasivos podrán someter a la Administración tributaria, en los términos del artículo 16.7 de esta ley, una propuesta para la aplicación de un coeficiente distinto del establecido en el apartado 1. La propuesta se fundamentará en el endeudamiento que el sujeto pasivo hubiese podido obtener en condiciones normales de mercado de personas o entidades no vinculadas.

Lo previsto en este apartado no será de aplicación a las operaciones efectuadas con o por personas o entidades residentes en países o territorios considerados como paraísos fiscales.

4. Lo previsto en este artículo no será de aplicación cuando la entidad vinculada no residente en territorio español sea residente en otro Estado miembro de la Unión Europea, salvo que resida en un territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal.”

CUESTIONES

1. Haga usted un comentario de este artículo. Utilice para ello, cualquier texto con comentarios a la legislación del Impuesto sobre Sociedades.

“La subcapitalización se produce cuando una entidad residente en España concierta un endeudamiento con otra entidad vinculada no residente en territorio español o en otro Estado de la Unión Europea, superior al que podría haber obtenido en condiciones normales de mercado con otra entidad no vinculada.

Para que haya subcapitalización el endeudamiento neto ha de ser superior a tres veces el capital fiscal, considerando ambas cantidades a su estado medio a lo largo del periodo impositivo.

El capital fiscal esta formado por los fondos propios sin tener en cuenta los resultados del propio ejercicio.

El endeudamiento puede ser directo como un préstamo o indirecto como por ejemplo cuando una entidad vinculada no residente es avalista de un préstamo.

La normativa fiscal establece que la remuneración del exceso de endeudamiento neto sobre tres veces el capital fiscal será considerada como retribución de los fondos propios y por tanto no será deducible del impuesto sobre sociedades.

No obstante los sujetos pasivos podrán proponer a la Administración en los términos del art. 16.7. la aplicación de un coeficiente distinto de “tres veces el capital fiscal”, propuesta que se fundamentará en el endeudamiento que podrían haber obtenido en condiciones normales de mercado con personas o entidades no vinculadas. Esta propuesta no se podrá hacer cuando se trate de endeudamientos adquiridos con personas o entidades residentes en territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales.”

2. Copie seguidamente los artículos 16.7 TRLIS y el artículo del RIS que
afecta a la subcapitalización.

3. ¿Es una norma de operaciones vinculadas? ¿por qué?

4. Comente este ejemplo práctico:

EJEMPLO:

Una sociedad, concertó un préstamo con la Sociedad Y norteamericana de la que tiene una participación del 50%. El tipo de interés pactado para esta operación es del 9% anual. El balance de la sociedad a 31/12/2009 es el siguiente:

Inmovilizado 200.000 Capital Social 200.000
Créditos a largo plazo 20.000 Reserva legal 50.000
Clientes 400.000 Reserva voluntaria 50.000
Existencias 280.000 Pérd. y ganancias ejercicio 100.000
Tesorería 400.000 Deudas a largo plazo Sociedad Y 900.000

 

Los créditos a largo plazo fueron concertados a finales del año anterior y hasta dentro de un año no se empezará a devolver. En cuanto al préstamo con la Entidad Y, se obtuvieron 300.000 € el 31/12/2008 y los 600.000 restantes a 31/03/2009.

Con fecha de 01/07/2009 la Sociedad amplió capital social en 100.000 €. Los beneficios obtenidos en el año 2008 se repartieron a los socios con excepción de 20.000 euros que se destinaron a la reserva voluntaria el 01/07/2009.

En primer lugar de acuerdo con lo dispuesto en el art.16 del presente texto, se trata de sociedades vinculadas.

Endeudamiento neto remunerado:

  • Préstamos : 300.000 X 3/12 + 900.000 X 9/12 = 750.000 €
  • Créditos a largo plazo: -20.000 €
  • Endeudamiento neto remunerado 730.000 €

Capital fiscal:

  • Capital Social: 100.000 x 6/12+ 200.000 X 6/12 = 150.000 €
  • Reserva legal: 50.000 €
  • Reserva voluntaria: 30.000 X 6/12 +50.000 X 6/12 = 40.000 €
  • Capital fiscal: 240.000 €

Tres veces el capital fiscal = 720.000 €

Exceso = 730.000-720.000 = 10.000 €

Remuneración : 9% X 10.000 = 900 €

De forma que 900 € no se admiten como gasto financiero. Fiscalmente se consideran remuneración de los fondos propios y por tanto no son gasto fiscalmente deducible, tratándose por tanto como diferencia permanente positiva entre el resultado contable y la Base Imponible del impuesto.

Contabilización:

2008

20.000 Créditos a largo plazo a Tesorería 20.000

 

300.000 Tesorería a Deudas a largo plazo con partes Vinculadas 300.000

 

31/03/2009

600.000 Tesorería a Deudas a largo plazo con partes Vinculadas 600.000

 

01/07/2009

100.000 Tesorería a Capital Social 100.000

 

20.000 Pérdidas y Ganancias a Reservas 20.000

 

31/12/2009

Los gastos por intereses financieros devengados: 300.000 x 9%+ 600.000 x (9/12) X 9% = 67.500 €.

67.500 Gastos Financieros a Tesorería 67.500

 

El ajuste que se produce en la Base Imponible con signo positivo es de 900 €.”.

5. Y si el caso anterior, el endeudamiento se hubiera producido con una sociedad alemana ¿qué hubiera sucedido? Coméntelo.

6. Si la sociedad americana del ejemplo, establece una sociedad en la República Federal Alemana con un capital al 100% de la sociedad americana y hace desde allí el préstamo ¿qué hubiera sucedido? Coméntelo.

7. ¿Podría usted desmontar, desconocer o recalificar la operación anterior, si se hubiera realizado desde una sociedad alemana? ¿cómo?.

8. Reflexione, en general, sobre la utilidad del artículo 20 TRLIS como regla anti-elusión internacional.

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Acerca de Domingo Carbajo Vasco

Domingo Carbajo Vasco es Inspector de Hacienda del Estado, Economista, Abogado y Profesor en diferentes instituciones y escuelas. Posee experiencia internacional, en asuntos europeos, Twinnings y otras materias de consultoría fiscal y financiera.
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